В соответствии с пунктом 1 статьи 132 Конституции Российской Федерации органы местного самоуправления самостоятельно управляют муниципальной собственностью, утверждают и исполняют местный бюджет, устанавливают местные налоги и сборы, осуществляют охрану общественного порядка, а также решают вопросы местного значения.

На федеральном уровне правовые отношения в сфере налогообложения регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии со статьей 12 Налогового кодекса Российской Федерации в Российской Федерации устанавливаются федеральные, региональные и местные налоги. Местными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено настоящим пунктом и пунктом 7 настоящей статьи.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексоми нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. 

В обзоре рассматриваются наиболее распространенные нарушения действующего законодательства и коррупциогенные факторы, допускаемые органами местного самоуправления при принятии нормативных правовых актов в сфере  налогообложения.

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Регулирование правоотношений в сфере установления налоговых ставок  по земельному налогу 

Статья 394 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

По итогам проведения правовой и антикоррупционной экспертизы в   муниципальных нормативных правовых актах, устанавливающих  земельный налог  выявлено следующее  нарушение действующего законодательства и коррупциогенный фактор:

–        земельные участки ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд не включаются в категории земельных участков, облагаемых по ставке 0,3 процента. В указанном случае, исходя из текста муниципального нормативного правового акта,  к данной категории земельных участков   применяется налоговая ставка 1,5 процента.

Регулирование правоотношений в сфере установления срока уплаты земельного налога

Статья 387 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что   устанавливая земельный налог, представительные органы муниципальных образований   определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой. В отношении налогоплательщиков-организаций представительные органы муниципальных образований, устанавливая земельный налог, определяют также порядок и сроки уплаты земельного налога.

Статья 397 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что  земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, указанными нормами не предусмотрено полномочие органа местного самоуправления по установлению срока  уплаты земельного налога для налогоплательщиков -физических лиц.  Срок установлен в части первой статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 397 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков - организаций  не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 398 настоящего Кодекса (1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Исходя из правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 13 июля 2011 года № 44-Г11-24, срок уплаты налога  не может быть установлен не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, так как в таком случае срок уплаты налога для налогоплательщиков-организаций заканчивается в тот день, когда этот срок только начинает течь для всех налогоплательщиков данного вида налога.

По итогам проведения правовой и антикоррупционной экспертизы в   муниципальных нормативных правовых актах, устанавливающих налог на имущество физических лиц   выявлены следующие  нарушения действующего законодательства и коррупциогенные факторы:

- устанавливается срок уплаты земельного налога для физических лиц и индивидуальных предпринимателей;

- срок уплаты земельного налога установлен с применением формулировки «не позднее 1 февраля» (в указанном случае срок уплаты земельного налога составляет 1 день, а должен составлять не менее двух).

Регулирование правоотношений в сфере установления льгот по земельному налогу

Статья 387 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

В соответствии со статьей 391 Налогового кодекса Российской Федерации порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. 

Таким образом, указанными нормами не предусмотрено полномочие органа местного самоуправления по установлению порядка и сроков предоставления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на применение льгот по земельному налогу, введенных федеральным законодательством.

По итогам проведения правовой и антикоррупционной экспертизы в   муниципальных нормативных правовых актах, устанавливающих земельный налог  выявлено следующее  нарушение действующего законодательства и коррупциогенный фактор:  

- установлены порядок и сроки предоставления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на применение льгот по земельному налогу, введенных федеральным законодательством.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Регулирование правоотношений в сфере установления налоговых ставок  по  налогу на имущество физических лиц

Статья 401 Налогового кодекса Российской Федерации  предусматривает, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования  следующее имущество:

1) жилой дом;

2) жилое помещение (квартира, комната);

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

В целях настоящей главы жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

По итогам проведения правовой и антикоррупционной экспертизы в   муниципальных нормативных правовых актах, устанавливающих налог на имущество физических лиц   выявлено следующее  нарушение действующего законодательства и коррупциогенный фактор: 

-  неверно указываются наименования объектов налогообложения.

Регулирование правоотношений в сфере установления порядка и срока уплаты налога на имущество физических лиц

Статья 399 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что устанавливая налог на имущество физических лиц представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

 При установлении налога на имущество физических лиц  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  могут также устанавливаться налоговые льготы, не предусмотренные настоящей главой, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Таким образом, указанными нормами не предусмотрено полномочие органа местного самоуправления по установлению срока уплаты налога на имущество физических лиц  для налогоплательщиков.

Статья 409 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что налог  на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кроме того, статья  409 Налогового кодекса Российской Федерации также регулирует порядок уплаты налога на имущество физических лиц.

По итогам проведения правовой и антикоррупционной экспертизы в   муниципальных нормативных правовых актах, устанавливающих налог на имущество физических лиц   выявлены следующие  нарушения действующего законодательства и коррупциогенные факторы:

- устанавливается  срок уплаты налога на имущество физических лиц;

- устанавливается порядок уплаты налога  на имущество физических лиц.

Регулирование правоотношений в сфере установления льгот по налогу на имущество физических лиц

Статья 399 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что при установлении налога на имущество физических длиц  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  могут также устанавливаться налоговые льготы, не предусмотренные настоящей главой, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

По итогам проведения правовой и антикоррупционной экспертизы в   муниципальных нормативных правовых актах, устанавливающих налог на имущество физических лиц  выявлено следующее  нарушение действующего законодательства и коррупциогенный фактор:

в перечне документов, представляемых налогоплательщиками для получения льготы по уплате налога, указаны документы, выдача которых действующим законодательством не предусмотрена (например: справка, подтверждающая, что среднедушевой доход гражданина ниже прожиточного минимума).